商業(yè)銀行貸款審計(jì)應(yīng)注意的三個(gè)問(wèn)題

　　貸款是商業(yè)銀行的重要資產(chǎn)之一。通過(guò)發(fā)放貸款，商業(yè)銀行在取得利息收入的同時(shí)，也可能發(fā)生由于借款人違約及其信用等級(jí)下降導(dǎo)致的貸款損失。按借款人是否發(fā)生違約及其信用等級(jí)劃分，商業(yè)銀行貸款可分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款四類，后三類貸款統(tǒng)稱為不良貸款。由于貸款資產(chǎn)在商業(yè)銀行資產(chǎn)中所占比重最大，其質(zhì)量直接影響著當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和以后期間的經(jīng)營(yíng)成果。因此，對(duì)貸款資產(chǎn)的關(guān)注成為商業(yè)銀行審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。對(duì)商業(yè)銀行貸款進(jìn)行審計(jì)，除核實(shí)其真實(shí)性、完整性、合法性外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其資產(chǎn)質(zhì)量。審計(jì)人員在審計(jì)商業(yè)銀行貸款時(shí)，應(yīng)注意以下三個(gè)問(wèn)題：

　　1.在審計(jì)正常貸款獲取并審閱其余額積數(shù)表時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注重復(fù)出現(xiàn)的借款人及相關(guān)聯(lián)的借款人。為了完成某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，有些商業(yè)銀行通過(guò)多次更換借據(jù)，將不良貸款從形式上變成正常貸款并計(jì)算利息；有些商業(yè)銀行采用借新還舊形式，造成虛假還貸還息現(xiàn)象。由于商業(yè)銀行貸款內(nèi)控制度的制約，商業(yè)銀行對(duì)同一貸款戶的貸款受金額的限制。為避開各種限制，有的商業(yè)銀行對(duì)同一借款人采用分次形式發(fā)放貸款，或通過(guò)借款人的關(guān)聯(lián)企業(yè)分戶發(fā)放貸款。商業(yè)銀行通過(guò)種種不規(guī)途徑發(fā)放的貸款，不僅違反了商業(yè)銀行內(nèi)部控制和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，而且使信貸資產(chǎn)的質(zhì)量受到不利影響；管理當(dāng)局也無(wú)法通過(guò)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表控制貸款存在的種種風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員在對(duì)正常貸款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)高度重視重復(fù)出現(xiàn)的借款人和與其相關(guān)聯(lián)的借款人，除獲取并審閱其相關(guān)法律性文件外，還應(yīng)采用詢問(wèn)形式了解情況，從而發(fā)現(xiàn)正常貸款是否存在風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.在審計(jì)正常貸款時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注其是否屬于委托貸款。商業(yè)銀行的“委托貸款”科目核算其接受委托人的委托資金將其發(fā)放給貸款人的款項(xiàng)。商業(yè)銀行對(duì)委托貸款業(yè)務(wù)只收取手續(xù)費(fèi)，不確認(rèn)利息收入和利息支出，因此風(fēng)險(xiǎn)較小。但有的商業(yè)銀行出于種種目的，將委托貸款在正常貸款中列示，并按期計(jì)提利息。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注正常貸款中是否存在與委托存款金額相同、貸款人與委托人指定的貸款單位名稱相同的情況，如果存在上述情況，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步追查正常貸款是否為委托貸款。

　　3.在審計(jì)拆放同業(yè)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注其借款人。“拆放同業(yè)”科目核算商業(yè)銀行拆借給境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。由于商業(yè)銀行拆放同業(yè)對(duì)象為具有特許資格的金融機(jī)構(gòu)，且拆借時(shí)間較短，因此風(fēng)險(xiǎn)也較小。但有時(shí)商業(yè)銀行為了減少不良貸款的金額，從而減少計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備，將不良貸款在“拆放同業(yè)”中列示。因此，審計(jì)人員在審計(jì)拆放同業(yè)時(shí)，應(yīng)獲取金融機(jī)構(gòu)的“對(duì)賬單”，并關(guān)注其拆放同業(yè)對(duì)象是否為金融機(jī)構(gòu)；同時(shí)注意其拆借期限是否超過(guò)有關(guān)規(guī)定。

　　對(duì)貸款資產(chǎn)的檢查，審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)“貸款”及“拆放同業(yè)”和“委托貸款”等相關(guān)科目，關(guān)注其正常貸款與不良貸款的劃分是否正確，貸放與拆放同業(yè)、委托貸款的劃分是否正確。